Consolidación de Cuentas Anuales
Estado de Información No Financiera (EINF)
Es obligatorio para empresas con cierto tamaño que formulen cuentas anuales consolidadas. Requisitos actuales:
- Activo > 20M de Euros.
- Cifra anual de negocios > 40M de Euros.
- Número medio de trabajadores > 250.
Nota: El EINF se incluye dentro del Informe de Gestión Consolidado.
Transparencia
Las empresas públicas y cotizadas suelen publicar en sus portales de transparencia no solo las cuentas anuales, sino a veces detalles de la contabilidad interna o informes de sostenibilidad que amplían la información financiera pura.
1. Conceptos Previos
Antes de consolidar, es necesario definir el perímetro de consolidación.
- Grupo de sociedades: Formado por una sociedad dominante y las dependientes controladas por ella.
- Sociedades Multigrupo: Gestionadas conjuntamente por el grupo y terceros.
- Sociedades Asociadas: Aquellas donde se ejerce una “influencia significativa” pero no control ni gestión conjunta.
2. Proceso de Elaboración (Paso a Paso)
La consolidación es una técnica que agrega contabilidades individuales para mostrarlas como una única unidad económica.
Fase 1: Homogeneización
Antes de sumar, hay que asegurar que todos hablen el mismo “idioma” contable:
- Homogeneización Temporal: Todas las empresas deben cerrar a la misma fecha (o con diferencia < 3 meses y ajustando).
- Homogeneización Valorativa: Mismos criterios de valoración (ej. FIFO vs PMP) para activos similares.
- Homogeneización por operaciones internas: Reclasificar partidas para facilitar la eliminación posterior.
Fase 2: Agregación
- Solicitud de datos: Se solicitan los balances y cuentas de resultados completos de las filiales.
- Naturaleza Extracontable:
- No se realizan asientos en los libros diarios de las empresas individuales (empresa A o empresa B).
- Todo se realiza en una hoja de trabajo de consolidación (Excel o Software específico).
- Se usa la contabilidad individual solo como consulta.
Fase 3: Hoja de Trabajo (Balance de Sumas y Saldos)
La estructura típica de la hoja de consolidación sigue este esquema:
| Cuenta | Título | Saldo Individual (Suma) | Ajustes y Eliminaciones (Debe) | Ajustes y Eliminaciones (Haber) | Saldo Consolidado |
|---|---|---|---|---|---|
| … | … | Suma A + B + … | … | … | … |
Fase 4: Eliminaciones y Ajustes
Objetivo de las eliminaciones
Los ajustes deben ser eliminados porque no estamos auditando empresas separadas, sino una entidad única. Una empresa no puede venderse cosas a sí misma ni deberse dinero a sí misma.
Existen tres tipos principales de eliminaciones:
- Eliminación Inversión-Patrimonio Neto:
- Se elimina la cuenta de “Inversión en empresas del grupo” (matriz) contra el “Patrimonio Neto” (filial).
- Aquí surge la Diferencia de Consolidación (Fondo de Comercio o Diferencia Negativa) y se reconocen los Socios Externos (Minoritarios).
- Eliminación de Operaciones Recíprocas (Deudas/Créditos):
- Ejemplo: Préstamos entre empresas del grupo, Clientes/Proveedores internos. Se eliminan para no duplicar activos/pasivos.
- Eliminación de Resultados Internos (Pérdidas y Ganancias):
- Ejemplo: Si la empresa A vende existencias a la B con beneficio, y B aún no las ha vendido a un tercero, ese beneficio es “ficticio” para el grupo. Hay que eliminarlo.
3. Métodos de Consolidación
Dependiendo del tipo de control, se aplica un método u otro:
| Tipo de Sociedad | Control | Método Aplicable | Descripción Breve |
|---|---|---|---|
| Dependiente | Control total | Integración Global | Se suman todos los activos, pasivos, gastos e ingresos, y se separa la parte de socios externos. |
| Multigrupo | Control conjunto | Integración Proporcional | (Opcional, también puede usarse Puesta en Equivalencia). Se integra solo la % de participación en cada partida. |
| Asociada | Influencia significativa | Puesta en Equivalencia | No se suman partidas. Solo se actualiza el valor de la inversión según el aumento del patrimonio de la participada. |
4. Consejos Prácticos y Auditoría
Automatización
Hay que automatizar la detección de eliminaciones. Cruzar los NIFs de clientes y proveedores en los ERPs para detectar automáticamente las operaciones intercompany (“interco”) evita errores manuales graves.
- Documentación: Aunque sea extracontable, se debe guardar la “traza de consolidación” para el auditor externo.
- Conversión de moneda: Si hay filiales extranjeras, primero se convierten sus estados financieros a la moneda funcional de la matriz antes de integrar.